Freibetrag Kinder und Enkel

Für Kinder und Enkel sind im Rahmen der Erbschaftssteuer großzügige persönliche Freibeträge vorgesehen. Zusätzlich dazu können Kinder einen besonderen Versorgungsfreibetrag in Anspruch nehmen.

So hoch sind die Freibeträge für Kinder und Enkel

Der persönliche Freibetrag beträgt für

Den besonderen Versorgungsfreibetrag bekommen nur die Kinder, nicht jedoch die Enkel. Die Höhe des Versorgungsfreibetrags ist nach dem Alter des Kindes gestaffelt (§ 17 Abs. 2 Satz 1 ErbStG):

Entscheidend für die Höhe des Versorgungsfreibetrags ist das Alter des Kindes im Zeitpunkt des Erbfalls.

Nach Vollendung des 27. Lebensjahres gibt es für Kinder keinen Versorgungsfreibetrag mehr.

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Diese Versorgungsbezüge mindern den Versorgungsfreibetrag

Der Versorgungsfreibetrag ist um den Kapitalwert der Versorgungsbezügen zu kürzen, die dem Kind aus Anlass des Todes des Erblassers zustehen und die nicht der Erbschaftsteuer unterliegen (§ 17 Abs. 2 Satz 2 ErbStG).

Das sind insbesondere (R E 17 Abs. 1 ErbStR):

• Versorgungsbezüge der Hinterbliebenen von Beamten auf Grund der Beamtengesetze des Bundes und der Länder.
• Versorgungsbezüge, die den Hinterbliebenen von Angestellten und Arbeitern aus der gesetzlichen Rentenversicherung zustehen; dies gilt auch in den Fällen freiwilliger Weiter- und Höherversicherung.
• Versorgungsbezüge, die den Hinterbliebenen von Angehörigen der freien Berufe aus einer berufsständischen Pflichtversicherung zustehen; dies gilt auch in den Fällen freiwilliger Weiter- und Höherversicherung.
• Versorgungsbezüge, die den Hinterbliebenen von Abgeordneten auf Grund der Diätengesetze des Bundes und der Länder zustehen.
• Hinterbliebenenbezüge, die auf Tarifvertrag, Betriebsordnung, Betriebsvereinbarung, betrieblicher Übung oder dem Gleichbehandlungsgrundsatz beruhen und
• Hinterbliebenenbezüge aufgrund eines zwischen dem Erblasser und seinem Arbeitgeber geschlossenen Einzelvertrags, soweit diese angemessen sind.

Keine Rolle spielt, ob es sich bei den Versorgungsleistungen um lebenslängliche Leistungen, um Leistungen auf bestimmte Zeit oder um Leistungen, die in einem Einmalbetrag gezahlt werden, handelt (R E 17 Abs. 2 ErbStR).

Wie der abzugsfähige Versorgungsfreibetrag berechnet wird

Um den abzugsfähigen Versorgungsfreibetrag zu berechnen, muss man zunächst einmal den „Kapitalwert“ der Versorgungsleistung kennen (Schritt 1). Dazu genügt es nicht, nur die erhaltenen Zahlungen eines Jahres zu berücksichtigen. Vielmehr muss man die Laufzeit der Leistung berücksichtigen. Hierfür benötigt man einen sog. Vervielfältiger (Schritt 2).

Schritt 1: Bei der Berechnung des Kapitalwerts der Versorgungsbezüge ist von der Höhe der jährlichen Bruttobezüge auszugehen, die dem Kind unmittelbar nach dem Tod des Elternteils gezahlt werden. Handelt es sich um eine Rente aus der gesetzlichen Rentenversicherung, kann der entsprechende Betrag den Rentenberechnungen der Rentenversicherungsträger entnommen werden. Auch zusätzliche Zahlungen oder Einmalzahlungen, zum Beispiel Sterbegelder, sind zu berücksichtigen (R E 17 Abs. 3 ErbStR).

Schritt 2: Bei der weiteren Berechnung ist zu beachten, dass der Versorgungsbezug bei Kindern meist nicht lebenslänglich bezahlt wird, sondern nur für eine bestimmte Zeit, zum Beispiel bis zum 27. Lebensjahr oder bis die Schul- und Berufsausbildung beendet ist. Deshalb erfolgt die Berechnung hier mit anderen Werten als beim Ehegatten: „Der Kapitalwert von Nutzungen oder Leistungen, die auf bestimmte Zeit beschränkt sind, ist mit dem aus Anlage 9a zu entnehmenden Vielfachen des Jahreswerts anzusetzen.“ (§ 13 Abs. 1 Satz 1 BewG).

Hier ein Auszug aus der Anlage 9a zum BewG:

Am Ende setzt man die Werte in diese Formel ein:

Bruttobezug × Vervielfältiger = Kapitalwert des Versorgungsbezugs

Den so ermittelten Kapitalwert zieht man nun noch vom Versorgungsfreibetrag ab. Nur der übrig bleibende Freibetrag mindert den steuerpflichtigen Erwerb.

Versorgungsbezug endet früher als geplant: Kapitalwert kann berichtigt werden

Endet die Zahlung des Versorgungsbezugs früher als erwartet, sollte das Kind eine Korrektur der Berechnung beantragen. Denn in diesem Fall waren die Versorgungsbezüge zu hoch angesetzt worden. Dies kann aber nachträglich – entsprechend der tatsächlichen Bezugsdauer der Versorgungsbezüge – berichtigt werden. Das bedeutet, es wird nun mit einem anderen Vervielfältiger gerechnet. Dieser ist wiederum der Anlage 9a zum BewG zu entnehmen.

Zusammenfassendes Beispiel: So wird der steuerpflichtige Erwerb eines Kindes berechnet

Johanna kann ihre Berufsausbildung schon mit 24 Jahren abschließen. Damit endet der Versorgungsbezug bereits nach neun Jahren. Auf Antrag von Johanna kann der steuerpflichtige Erwerb korrigiert werden. Als Vervielfältiger wird nun – entsprechend der neunjährigen Laufzeit des Bezugs – 7,143 angesetzt.

So wird der korrigierte steuerpflichtige Erwerb berechnet:

Die zu viel gezahlte Erbschaftssteuer wird Johanna erstattet.

Kein Versorgungsfreibetrag für Enkel – macht manchmal keinen Sinn

Oft sind die Großeltern für die Enkel wichtige Bezugspersonen – manchmal ist das Verhältnis sogar enger als zu den Eltern. Doch für die Erbschaftssteuer spielt das keine Rolle, hier zählen nur die Verwandtschaftsgrade. Auch wenn die Eltern im schlimmsten Fall ihr Kind verlassen und die Großeltern sich um den Enkel gekümmert haben – trotzdem gibt es keinen Versorgungsfreibetrag für den Enkel. Der bleibt der Kernfamilie, also Ehepartnern und Kindern vorbehalten, auch wenn das im Einzelfall für den Betroffenen als ungerecht empfunden werden könnte.